下载客户端

【55话·解读】企业成长期科研机构创新人才税收优惠详解 ——“大众创业、万众创新”税收优惠政策之解读篇(二)

发布日期:2017年11月10日

导读:

 

科研机构及高新技术企业作为国家鼓励的重点企业,一直备受各类“税收优惠”政策青睐,改革开放以来,税收日益成为我国政府重要的调控手段。在促进科技发展方面,早在1958年公布实施的《工商统一税条例草案》中就有所体现。税制改革和“利改税”的实施,使税收在经济中发挥着越来越重要的作用,促进科技发展的税收措施也逐渐丰富。

 

此前,我国高新技术企业享受的税收优惠政策主要是15%低税率、研发费用的加计扣除、减免转让技术收入等。这一系列的税收优惠政策,对于扶植科研机构及高新技术企业起了积极的助推作用。但同时,随着科研机构及高新技术企业在根据市场需求而变,并亦步亦趋地朝着企业化管理转型时,这一系列税收政策便出现了部分不适用性及覆盖面较窄的问题。

 

当出现不适之症时,首要探析高新技术企业及科研机构在转型中如何变化,其次研判此前所执行的税收政策症结何在,再者将新策梳理归集,以便对比查找。因而,此解读篇之二着眼于解析科研机构及高新技术企业此前的税收优惠政策所存问题、税收优惠政策对于科技型机构及企业的必要作用、以美国税收改革为例所给予的启发这三大方面。


当前,科研机构及高新技术企业将健全技术创新市场导向机制作为重要任务之一,旨在充分发挥市场对技术研发方向、路线选择、要素价格、各类创新要素配置的导向作用,使科研与生产经营紧密结合。在推进技术进步和发展高新技术产业的进程中,各国政府发挥着越来越重要的作用。而在政府可利用的诸多经济政策中,税收优惠政策又是独具特色的政策工具。由此,与科研机构相对应的税收优惠政策也需要在审时度势的基础之上,剖析科研机构因转型所衍生出的新变化,调整以适应,从而最大限度发挥税收对于科研机构及高新技术企业的激励作用。

 

此前所实行的税收优惠政策所存在的不适用问题在于:1.企业所得税优惠政策重直接优惠轻间接优惠,科技税收优惠政策主要是针对高新技术开发区的企业和外企,而对高新技术开发区以外的企业,几乎是不存在对科技发展及研究的税收优惠,同时,对只要处在高新技术开发区里的企业,不管是否是高新技术企业都实行税收优惠政策,减按15%税率征收企业所得税,从而不能充分实现税收的引导、激励作用,体现不出税收优惠力度。对高新技术产业的促进力度不足。2、对于高科技人员的税收优惠措施不多。现实中,由于培养一个高科技人员的时间长、花费多,为了能吸引高科技人才到本企业来工作。这就使得企业必须支付给高科技人才高薪、给予较高的福利待遇,而我国此前的税收政策中,对高科技人才的收入并没有真正的个人所得税优惠,间接增加企业负担,使得企业实际利润率下降。

 

税收是国家财政收入的最主要来源和政府宏观调控体系中的重要组成部分,在建立和完善我国创新体系中具有重要的作用。税收是建立创新体系的重要财力基础和激励创新的主要政策手段,不仅能够筹集财政资金,为国家直接支持创新体系提供财力基础,而且运用税收政策还可以激励企业逐渐成为国家创新体系中的主力军。税收优惠政策对于科研机构及高新技术企业来讲,具体意义如何?

 

首先,税收支持可以提高高新技术企业抵御风险的能力。科技创新活动不但具有高收益性,同时还具有高风险性,从事科技创新活动的经济主体的收益具有很强的不确定性。如果研发成功,技术创新会给企业带来较高的利润;但如果研发失败,企业也有可能因技术创新的失败而遭受重大损失。因此,对处于经营初创期、更新升级期的企业而言,创新的风险很大,因此需要国家的税收政策给予一定的优惠政策,提高高新技术企业抗风险能力。

 

其次,技术创新对税收政策具有很强的敏感性。从技术创新的过程来看,技术创新始于研究开发而终于市场实现,其中涉及研究设计.研究开发、技术管理与组织、工程设计与制造、市场营销等一系列活动。在这整个活动中,许多环节都涉及税收政策,例如工资的扣除标准,固定资产折旧的计算方法,技术创新融资的税收政策,等等。因此,技术创新对国家的税收政策具有很强的敏感性。

 

最后,技术创新的成果具有社会效应和有可能被侵权,需要税收优惠支持。根据公共财政理论,税收是为了满足社会对公共产品的需要而筹集财政资金,并且用于国家提供公共产品的支出。科学技术成果作为一种知识产品,具有公共产品的特征。科学技术具有非竞争性,它的边际成本为零,即更多的人享有技术创新带来的好处并不会使他的成本增加。科学技术又具有不完全的排他性。因此,要求政府通过一定的税收政策来纠正市场失灵,通过税收优惠促使技术创新的外部效应内在化,引导企业进行技术创新。

 

在述清了税收优惠政策对于科研机构及高新技术企业的具体必要性之后,再纵观发达国家的科技型企业发展历程,发达国家的科技型企业之所以发展如此迅速,除了国家在市场、人才等方面的扶持、金融机构的积极参与以及健全的法律、机制等之外,还有一个要素就是政府的税收支持。采取比较优惠的税收政策促进科研机构和高新技术企业的发展,是当今世界各国和地区较普遍的做法。发达国家制定的税收优惠政策基本上都是以法律的形式来实施,而且对优惠对象都有非常明确的定义。技术创新已经成为不断促进产业集群升级和区域经济增长的推动力。世界上许多国家都对技术创新给予有力支持并取得了巨大的成效。  

 

现以美国为例,“二战”以后,美国开始实行以税收政策为主的促进科技进步的政策,通过对科研机构和研究开发投入的免税与退税,激励个人、企业和科研机构从事科研活动。这些政策以及关于科技税收的立法,极大地促进了美国科技的发展速度。其具体采取的税收政策包括:费用扣除。美国对于企业的研究开发费用按两种不同的方法给予扣除。一是资本化,即采取类似于折旧的方法逐年扣除,扣除年限一般不短于5年;二是在研究开发费用发生的当年作一次性扣除,若企业当年没有盈利或没有应纳税所得额,则允许该项费用扣除向前追溯3年,向后结转7年,其中费用扣除最长可顺延15年。投资税收抵免。美国税法规定,企业用于技术更新改造的设备投资,可按其投资额的10%抵免当年应缴的所得税。凡是企业科研发展费用超过前3年平均值的,可按超过部分的25%抵免当年的应纳税额。凡购买新的资本设备,如法定使用年限在5年以上,其购入价格的10%可直接抵扣当年的应缴所得税额;如法定使用年限为3年,抵免额为购入价格的6%;某些购入的旧设备,也可获得程度不同的税收抵免。加速折旧。20世纪七八十年代,美国两次缩短了固定资产法定使用年限,将汽车、科研设备等固定资产的折旧年限缩短至3年,机器设备缩短至5年。目前,美国每年的投资中,折旧提成的比重高达60%~90%。优惠税率。帮助企业降低高新技术投资的风险是美国发展高科技企业的一项战略决策。美国税法规定,风险投资总额的60%可免缴所得税,这使风险投资的税率从1970年的49%下降到目前的20%。

 

美国科技税收政策给予了许多启示。一是完善税法,明确地方政府责任与权限。美国通过立法规定政府要在税收政策方面对高新技术企业进行扶持,对国家产业技术进步实行有效的管理体制。以美国科技税收政策为范例,对比我国此前对于科研机构及高新企业执行的税收优惠政策,以全局视角来看,总结出一下具体问题及差距:

 

一、税法不规范

我国现行税制中针对科技创新的税收法规主要是以暂行条例、通知、补充说明方式出现的,缺乏规范、统一、全面、科学的法律法规。

 

二、“特惠制”的税收政策不利于鼓励内资企业科技创新

我国现行科技税收优惠政策大都是以“特惠制”为特征的。即针对某一性质的企业、某一行业或某一区域内的企业等,给予特殊的税收优惠政策,表现为“区域特惠”、“行业特惠”、“企业规模特惠”,不能惠及所有科技创新企业。

 

三、税收优惠环节和税收优惠方式选择不合理

目前税收优惠主要集中于对已形成科技实力的高新技术企业、高新技术的引进以及已享有科研成果的技术性收入实施优惠,侧重于研发创新成功企业的终端环节。而对正在进行科技开发活动,特别是对研究与开发、设备更新、风险投资和孵化器等重点环节的税收支持力度不够大。

 

四、科技创新的税收政策作用效果有限

如允许企业按照当年实际发生的技术开发费150%抵扣当年应纳税所得额政策,有的企业因处于合资企业的免税期,无法享受;政策规定符合国家产业政策的技术改造项目,其项目所需的国产设备投资的40%从新增的企业所得税中抵免,该项政策因对技术改造的认定及项目立项审批程序繁琐等原因,使很多企业难以享受到。

 

五、在对待内外资问题上存在税负不公现象

主要表现为对内资企业自主开发和创新技术的税收政策鼓励不够。从税收政策层面上看,激励外商投资的税收政策较多,而鼓励内资企业科技创新的具体政策较少。

 

六、企业科技创新的税收体系不健全

主要表现为优惠政策的税种及其结构不合理。目前我国对高新技术企业的税收优惠以企业所得税优惠为主,流转税和个人所得税优惠较少。现行的高新技术产业的税收优惠主要体现在企业所得税的减免、以前年度亏损的弥补等方面,而对其投资如固定资产的投资、无形资产的开发与研究费用的处理,没有给予流转税方面的税收优惠。

 

七、缺少对风险投资的税收支持

中国创投业发展缓慢的一个重要原因是缺乏相应的法律保护,尤其是税收政策。风险投资者的重复课税问题、风险投资者再投资退税问题、个人投资者的所得税优惠等问题没有得到很好的解决。

 

我国在促进科技创新的税收政策中前状如何,在此前的税收政策中存在哪些具体问题,并以美国税收政策为例,与我国所存在的具体差距都逐一明晰,这是理解并深析大众创业、万众创新”税收优惠政策中“企业成长期科研机构创新人才税收优惠”的基础,接下来,小编从《大众创业、万众创新”税收优惠政策指引》中提萃选出专项针对“企业成长期科研机构创新”的税收政策支持重点归集,以期读者结合上述前状,带入问题以探寻适合自身情况的新法则。

 

重点归集:

 

为营造良好的科技创新税收环境,促进企业快速健康成长,国家出台了一系列税收优惠政策帮助企业不断增强转型升级的动力。企业购买用于科学研究、科技开发和教学的设备享受进口环节增值税、消费税免税和国内增值税退税等税收优惠。帮助企业和科研机构留住创新人才,鼓励创新人才为企业提供充分的智力保障和支持。具体包括:

 

1.科研机构、高等学校股权奖励延期缴纳个人所得税

【享受主体】

获得科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予奖励的个人

【优惠内容】

自1999年7月1日起,科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励,获奖人在取得股份、出资比例时,暂不缴纳个人所得税;取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时,应依法缴纳个人所得税。

【享受条件】

个人获得科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予的奖励。

 

2.高新技术企业技术人员股权奖励分期缴纳个人所得税

【享受主体】

高新技术企业的技术人员

【优惠内容】

高新技术企业转化科技成果,给予本企业相关技术人员的股权奖励,个人一次缴纳税款有困难的,可根据实际情况自行制定分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳。

【享受条件】

实施股权激励的企业是查账征收和经省级高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业;

必须是转化科技成果实施的股权奖励;

激励对象是相关技术人员;

技术人员应自行制定分期缴税计划,由企业于发生股权奖励、转增股本的次月15日内,向主管税务机关办理分期缴税备案手续;

一次缴纳个人所得税确有困难。

 

3.中小高新技术企业个人股东分期缴纳个人所得税

【享受主体】

中小高新技术企业的个人股东

【优惠内容】

中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时,个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的,可根据实际情况自行制定分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳。

【享受条件】

中小高新技术企业是在中国境内注册的实行查账征收的、经认定取得高新技术企业资格,且年销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业;

中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本;

一次缴纳个人所得税确有困难。

 

4.获得非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励递延缴纳个人所得税

【享受主体】

获得符合条件的非上市公司的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励的员工

【优惠内容】

实行递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税;股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。

【享受条件】

属于境内居民企业的股权激励计划;

股权激励计划经公司董事会、股东(大)会审议通过。未设股东(大)会的国有单位,经上级主管部门审核批准。股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等;

激励标的应为境内居民企业的本公司股权。股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。激励标的股票(权)包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票(权);

激励对象应为公司董事会或股东(大)会决定的技术骨干和高级管理人员,激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%;

股票(权)期权自授予日起应持有满3年,且自行权日起持有满1年;限制性股票自授予日起应持有满3年,且解禁后持有满1年;股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。上述时间条件须在股权激励计划中列明;

股票(权)期权自授予日至行权日的时间不得超过10年;

实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围(见附件)。公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。

 

5..获得上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限

【享受主体】

获得上市公司授予股票期权、限制性股票和股权奖励的个人

【优惠内容】

可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起,在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

【享受条件】

获得上市公司授予股票期权、限制性股票和股权奖励。

 

6.企业以及个人以技术成果投资入股递延缴纳所得税

【享受主体】

以技术成果投资入股的企业或个人

【优惠内容】

投资入股当期可暂不纳税,允许递延至转让股权时,按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

【享受条件】

技术成果是指专利技术(含国防专利)、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种,以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。

 

7.由国家级、省部级以及国际组织对科技人员颁发的科技奖金免征个人所得税

【享受主体】

科技人员

【优惠内容】

免征个人所得税

【享受条件】

科技奖金由国家级、省部级、解放军军以上单位以及外国组织、国际组织颁发。

 

 

资料参考及援引:

《高新技术企业税收优惠政策存在的问题及对策分析》

《中小企业税收政策研究——以科技型中小企业为研究视角》

《税基式优惠对技术创新更有激励作用》

关于我们 联系我们 法律声明 网站法律服务单位
版权所有:成都立鑫科技 | 蜀ICP备16027508号-2
友情链接:香港六合彩公司  六开彩开奖现场直播  六开彩开奖现场直播  香港六合彩公司  六合彩现场直播  

免责声明: 本站资料及图片来源互联网文章,本网不承担任何由内容信息所引起的争议和法律责任。所有作品版权归原创作者所有,与本站立场无关,如用户分享不慎侵犯了您的权益,请联系我们告知,我们将做删除处理!