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【53话·解读】着眼“需求”,让创投者读懂税收新策 ——“大众创业、万众创新”税收优惠之总概篇

发布日期:2017年09月28日

导读:

 

创业创新是推动我国经济社会发展的强大动力。

 

党的十八大以来,国家大力促进“大众创业、万众创新”,而税收作为调控经济的重要杠杆在“双创”中发挥了重要作用,不断激活万千蕴藏无穷创造力的市场细胞,助推“双创”成为我国经济增长的新引擎。税收作为国家调控的重要工具之一,应当在促进创业就业中发挥应有的作用,而其发挥实际作用的关键点就在于企业主及创投者们是否能读懂用活政策。

 

截至2017年3月,国家针对创业创新的主要环节和关键领域陆续推出了77项税收优惠政策,为“双创之树”提供了一系列“养料”助其成长壮大。可是“养料”共有几种?哪种适合自己?“施料”时要注意什么?税务部门近期推出了《“大众创业 万众创新”税收优惠政策指引》(以下简称《指引》),将诸多税收优惠政策进行了群体及领域的分类,以助力广大创业创新者更好理解并享受税收政策红利。

 

商会元编辑部将以《指引》为基础,从今日起在专题栏目中推出《指引》政策解读系列专题,针对众多企业不熟悉税收知识,错失政策红利的痛点,帮助大家在解读税收政策的路上清障搭台。平台编辑们将从多方面介绍国家鼓励发展类企业适用的各类税收优惠政策和该税收优惠的享受主体、优惠内容、优惠条件及部分延展内容,亦对《指引》的重点领域关键环节分篇进行解读,以飨大家。

 

此篇为系列专题的总概篇,先为大家述清“税务”于企业的重要性,其在“双创”中所发挥的效用、《指引》的重点内容归集以及创投者们该如何理解、享受税务政策红利?

 

创投者如何靶中税务“真需求”

 

近年来,国家提出“大众创业、万众创新”的理念,全民创业热潮涌起,然而在新办户数量急剧增长的同时,注销数量也与日俱增,创业的火花尚未燃起便看似已熄灭。追溯起来,从2014年伊始时,中国就迎来了一股创业潮,关于融资、投资、搭伙的讯息铺天盖地。尤其是2015年5月总理李克强在中关村喝了一杯咖啡之后,创业列车再一次提速,“大众创业、万众创新”的理念前所未有地深入人心。

 

青年作家蒋方舟曾在一篇文章中写道,“感觉北京已经疯了,似乎网龄超过五年,年龄低于三十,认字三千左右,英语四六级上下,知道KK,出入过媒体互联网和广告公司的朋友们都创业了,弄潮了,跟天使投资人喝咖啡了。”据说2015前后最火的段子是:“朝阳区开咖啡馆真是太难了,楼上楼下爆满跟庙会一样,聊的热火朝天,全都是5000万朝上的大手笔,但有消费的,不超过五桌,全都在蹭冰水喝,玻璃杯口都磨成毛玻璃了。”


不禁一问,创业何以突然之间成为一种“运动”?

 

除了一系列真金白银的“创业”鼓励政策出台以外,整个社会氛围似乎也在不断讨好年轻人:创业才有未来。今日,小编可不再赘述“创业全民运动”的利弊,或揭示所谓“创业秘籍”,而是以《指引》为基础,从税收角度看,萃选出容易被创投者忽视,却关乎企业生死存亡的重点。

 

一些创业者集老板、管理者、技术人员、会计和出纳一肩挑,财务账目要么未设立,要么比较混乱,对税收优惠政策更是不清不楚,这些因素在一定程度上会影响企业的经营效益。

 

如何帮助创业者用足用好税收政策?首先要明晰当前创投者深感迷惑的“税务”问题,再探究税收优惠政策对于创业型企业的作用,才能说到如何读懂税收政策,最终方能致用。

 

首先来看,现实中对于创业型企业来讲,“税务”存在两个方面困局:

 

一是“僧多粥少”之困。创业群体基数巨大,且缺少有效分类,税务人员分身乏术,传统的新办户培训如隔靴搔痒,创业者接受培训的意愿不强,委托的第三方代理或中介往往对企业可以享受的优惠政策不关注。

 

二是“信息不对称”之困。创业者在创业初期对支持政策了解不够,无法正确解读政策指向,甚至对优惠政策享受申报流程等也不明所以,由此误以为政策门槛高。

 

三是“时间窗口”之困。时间窗在这里指企业运行周期中可以享受针对性政策的关键时间段。受限于自身政策获取意愿,创业者在了解政策与达到享受政策的条件两个方面都存在信息通道障碍,而目前税务机关专业化管理与行政权的制约,限制了传统属地化管理手段的发挥,加剧了通道障碍问题的出现,让小微企业在时间窗内往往与国家的税收政策失之交臂。

 

正因如此,小编将在《指引》中选取重要领域的关键环节,以总概篇、解读篇分重点分群体进行税收优惠政策解读,以帮助创业者企业主精准标靶自身的税务“真需求”,引导企业查询适合自身发展周期的税务优惠政策,且知如何用好用透。

 

税收优惠政策如何激发“双创”市场活力

 

“税收优惠”是各国常用的减轻税收负担的措施,它具有引导资源合理配置,促进经济结构调整,给企业提供宽松发展空间等作用。

 

税收优惠方式具体从政策效应看,有的政策能够迅速降低企业负担,增强企业现金流,取得立竿见影的效果;有的政策能够发挥引领社会主体创业创新的导向作用,达到宏观调控目的。


“大众创业 万众创新”以来,“小微企业发展”成了国务院常务会议议题名单上的“常客”,各部门从融资支持、财政支持、简化行政审批等多个层面出台一系列扶持政策,税收优惠政策更是“重头戏”。但光有“真金白银”的政策支持当然不够,企业主们亦要读懂政策,用透用活税收优惠政策,才能发挥其最大效用,服务“双创”。

 

我国与就业有关的税收优惠政策始于1998年,那时的大学生还是天之骄子,所以政策的目的是为了解决国有企业下岗工人就业问题:下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入,个人自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起、个体工商户或者下岗职工人数占企业总人数60%以上的企业自其领取税务登记证之日起,3年内免征营业税;下岗职工从事社区居民服务业,对其取得的经营所得和劳务报酬所得,从事个体经营的自其领取税务登记证之日起、从事独立劳务服务的自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起,3年内免征个人所得税。虽然每年需要通过税务机关的审核,但直接减免3年的营业税和个人所得税,减税力度不可谓不大。

 

鼓励就业的政策到2010年后扩大了覆盖面,将下岗人员、高校毕业生、农民工等(国企下岗失业人员、国企关闭破产需安置人员、国企所办集体企业下岗职工、享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员)都纳入了鼓励就业的税收优惠范畴,政策调整反映出我国失业人员结构的变化。

 

从上述援引即可看出,我国的税收优惠政策一直都紧跟经济变化及市场情况而适时调整,现如今,《指引》中的重点指向了“小微企业”、“高新技术企业”、“大学生创业企业”、“软件型企业”等,一方面正与“大众创新 万众创业”的热潮相呼应,另一方面亦值得企业主创投者们划出重点细细研读。

 

着眼需求,让企业人尽享红利  

 

经济学理论认为:“经济决定税收,税收来源于经济”。也就是说,经济增长与税收增长具有基本的线性关系。通常认为,税收收入增速与经济增长速度相当比较合适,因为这样既能保持宏观税负的基本稳定,也能比较好地体现税收的中性特征。

 

但在中国,二者的关系好像并不是如此简单,要想看懂不太容易。不过,在《指引》中,“经济”与“税收”的关系是通过一条条细致实用的优惠政策反射出来,不懂宏观经济没关系,读懂读细《指引》也一样能打理好“企业”与“税务”之间的关系。

 

过去,众多创业者,小型或私营企业大多数顾着跑业务、搞开发、没有太多的经历研究税收政策。大多数情况下是直到税务部门主动上门辅导,才享受了当年的所得税减免。由于涵盖面的广大,税务部门没办法面面俱到,导致缺少专业财务人员解读税收政策,企业有时与税收优惠的红利“失之交臂”的情况比比皆是。企业享受税收优惠政策需要依赖专业的财务人员,或是需要查阅大量文件资料。如今,《指引》一改旧状,它就像一家分区明确的“超市”,企业可以从中按需“取货”,小编也会选取重点逐篇解读,对创业者而言,了解必要的税务知识是必要的,这不只是财务人员的事情。毕竟,对小微企业来讲,能合理地节约任何一分钱同时又保证安全,有时是关乎生死的问题。

 

纵观《指引》中的系列政策,可谓是我国促进创业就业税收政策的“升级版”,不仅优惠群体范围扩大,包括了高校毕业生,而且减税力度更大,办税的程序也有所简化。

 

那么,《指引》中涵盖的税收政策究竟可为这些群体和行业带来哪些优惠?

 

总体而言,在内容归集上,《指引》涵盖现行有效的77项税收优惠政策,根据企业在不同阶段的不同需求,从初生、成长和成熟壮大三个环节形成企业发展的“指南针”。创业起步阶段的企业最关注税收负担和宽松的创业环境,《指引》中第一部分便归纳了小微企业和特殊群体创业就业等方面的税收优惠政策,同时介绍了给予扶持企业成长的创新创业平台和创投企业、金融机构的税收优惠;为了给予高速发展阶段的企业税收优惠助力,《指引》第二部分介绍了研发费用加计扣除、固定资产加速折旧和对重点行业领域税前扣除等企业所得税优惠政策;较成熟的企业则更关注国家宏观经济调控导向,《指引》第三部分总结了税收优惠政策对科技创新活动各个环节领域的支持,加快创新型企业抢占科技制高点的步伐,激励科研机构、科技人员创新,助力企业有的放矢、枝繁叶茂。

  

在政策解读上,《指引》从享受主体、优惠内容、享受条件和政策依据等角度分别加以介绍。

 

让企业在自主创新过程中知晓、掌握,用足、用好税收优惠政策。

 

【图解】:

 

《指引》重点归集:

 

一、创业就业税收优惠政策

 

(一)小微企业

1.对符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。(《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条)

2.符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条)

 

·工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

 

·其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

3. 自2015年10月1日起至2017年12月31日,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。(财税〔2015〕99号)

4.至2017年12月31日,对月销售额3万元以下(含3万元)的增值税小规模纳税人,免征增值税;对月营业额3万元以下(含3万元)的营业税纳税人,免征营业税。

 

(二)创业投资企业

1. 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十七条)

2. 有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年(24个月,下同)的,其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额,当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。(国家税务总局公告2015年第81号)


(三)安置残疾人就业

1.对安置残疾人的企业,实行按实际安置残疾人人数限额即征即退增值税的办法。实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税的具体限额,由县级以上税务机关根据单位所在区县(含县级市)适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定,但最高不得超过每人每年3.5万元。(财税〔2007〕92号)

2.对企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%,在企业所得税前加计扣除。(财税〔2009〕70号)

 

(四)重点群体创业就业

对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体,在新增加的岗位中,当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业一年以上且持《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)人员,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。我省定额标准为每人每年5200元。(财税〔2014〕39号)

 

(五)安置退役士兵

对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体,在新增加的岗位中,当年新招用自主就业退役士兵,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。我省定额标准为每人每年6000元。(财税〔2014〕42号)

 

二、科技创新税收优惠政策

 

(一)高新技术企业

1.对符合条件的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。(国科发火〔2008〕172号)

2. 高新技术企业认定管理办法依照《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》执行。(国科发火〔2016〕32号)

 

(二)软件企业(财税〔2012〕27号)

1.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按17%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

2.对增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件,如果能够分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额,可享受软件产品增值税优惠政策。

3.符合条件的软件企业,经认定后,在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。

4.符合条件的软件企业的职工培训费用,应单独进行核算并按照实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

5.符合条件的软件企业按规定取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。

6.国家规划布局内的重点软件企业,如当年未享受免税优惠的,可减按10%的税率征收企业所得税。

 

(三)集成电路企业(财税〔2012〕27号)

1.集成电路生产企业的生产设备,其折旧年限可以适当缩短,最短可为3年(含)。

2.集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业,经认定后,减按15%的税率征收企业所得税,其中经营期在15年以上的,在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第五年免征企业所得税,第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。

3.集成电路线宽小于0.8微米(含)的集成电路生产企业,经认定后,在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。

4.新办的集成电路设计企业,经认定后,在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。

5.集成电路设计企业的职工培训费用,应单独进行核算并按照实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

6.国家规划布局内的集成电路设计企业,如当年未享受免税优惠的,可减按10%的税率征收企业所得税。

 

(四)动漫企业

1.对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件,按17%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行即征即退政策。动漫软件出口免征增值税。(财税〔2013〕98号)

2.经认定的动漫企业自主开发,生产动漫产品,可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。(财税〔2009〕65号)


(五)技术先进型服务企业

对经认定的技术先进型服务企业,减按15%的税率征收企业所得税。对企业发生的职工教育经费不超过工资总额8%的比例据实在企业所得税前扣除,超过部分,准予其在以后纳税年度结转扣除。(财税〔2009〕63号)


(六)技术转让

1.营改增试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。(财税〔2013〕106号)

2.对企业在一个纳税年度内符合条件的技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。(国税函〔2009〕212号、国家税务总局公告2013年第62号)

3.自2015年10月1日起,全国范围内的居民企业转让5年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得,纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。(国家税务总局公告2015年第82号)


(七)研发费用加计扣除

1.对企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照税法规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。(国税发〔2008〕116号)

2.研发费用的具体范围(财税〔2015〕119号 )

人员人工费用。 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。

直接投入费用。(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费。(3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。

新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

财政部和国家税务总局规定的其他费用。

3.不适用税前加计扣除政策的行业:烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业、财政部和国家税务总局规定的其他行业。(财税〔2015〕119号 )

 

(八)固定资产加速折旧

1.对生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。(财税〔2014〕75号、国家税务总局公告2014年第64号)

2.对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业(以下简称四个领域重点行业)企业2015年1月1日后新购进的固定资产(包括自行建造),允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元(含)的,允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除;单位价值超过100万元的,允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。(国家税务总局公告2015年第68号)

 

(九)节能环保

1.节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目,将项目中的增值税应税货物转让给用能企业,暂免征收增值税。(财税〔2010〕110号)

2. 对企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造等符合条件的环境保护、节能节水项目,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。(财税〔2012〕10号)

3. 居民企业从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008年版)》规定条件和标准的电网(输变电设施)的新建项目,可依法享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策。(国家税务总局2013年第26号公告)

4. 对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目,符合企业所得税税法有关规定的,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。(财税〔2010〕110号)

5.对企业实施的将温室气体减排量转让收入的65%上缴给国家的HFC和PFC类CDM项目,以及将温室气体减排量转让收入的30%上缴给国家的N2O类CDM项目,其实施该类CDM项目的所得,自项目取得第一笔减排量转让收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。 (财税〔2009〕30号)

6.对企业购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》、《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度内结转抵免。(财税〔2008〕48号)

 

(十)资源综合利用

1.纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务,可享受增值税即征即退政策。具体资源综合利用的名称、综合利用产品和劳务名称、技术标准和相关条件、退税比例等按照《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》的相关规定执行。(财税〔2015〕78号)

2.对纳税人销售自产的列入《享受增值税即征即退政策的新型墙体材料目录》的新型墙体材料,实行增值税即征即退50%的政策。(财税〔2015〕73号)

3.对企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入企业所得税收入总额。(财税〔2008〕47号)

 

资料参考及援引:

“大众创业 万众创新”税收优惠政策指引汇编

打造政策“一本通” 拓宽优惠覆盖面

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